Dans la pratique, il existe des situations où les citoyens empruntent de l'argent à des organisations en concluant des accords de prêt. Lors du calcul de l'impôt sur le revenu des particuliers, cela implique l'apparition de revenus de l'emprunteur sous la forme de pourcentages d'avantages matériels. L'agent fiscal ici est l'organisme qui a émis un tel prêt. Dans notre article, nous examinerons ce que c'est, l'avantage matériel, ainsi que les caractéristiques de la catégorie. De plus, nous analyserons les raisons de son apparition et la procédure d'imposition.
Cadre de droit civil pour le prêt
Les relations de prêt, en règle générale, sont formalisées par un accord de prêt, selon lequel le prêteur (première partie) transfère de l'argent ou d'autres choses qui diffèrent par leurs caractéristiques génériques à la propriété de l'emprunteur (seconde partie). En contrepartie, l'emprunteur est responsable derendre au prêteur le même montant du prêt (la somme d'argent) ou un montant égal d'autres choses reçues par lui, de même qualité et nature. Ces règles sont prévues au paragraphe 1 de l'art. 807 du Code civil de la Fédération de Russie. Il convient d'ajouter que les valeurs monétaires et les devises étrangères peuvent également faire l'objet d'un accord de prêt en Fédération de Russie.
Le contrat est considéré comme valide à partir du moment du transfert d'argent ou d'autres éléments. Selon le paragraphe 1 de l'art. 808 du Code civil de la Fédération de Russie, cet accord entre citoyens doit être conclu par écrit si son montant n'est pas inférieur à 10 fois le salaire minimum établi par la loi. Si le prêteur est une organisation, le contrat est conclu exclusivement par écrit, quel qu'en soit le montant.
Reçu d'intérêt
Considérez l'avantage matériel des prêts. Il est important de noter que le prêteur a le droit de recevoir directement de l'emprunteur des intérêts sur le montant du prêt selon les modalités et le montant déterminés par le contrat, sauf si d'autres règles sont prévues par le contrat de prêt ou la loi en vigueur en le pays. S'il n'y a aucune condition dans l'accord concernant le montant des intérêts, leur montant est révélé par le taux en vigueur à l'endroit du prêteur. Lorsqu'il s'agit d'une personne morale, nous parlerons de sa localisation, où le taux d'intérêt bancaire certain actuel (c'est-à-dire le taux de refinancement), de plus, au moment où l'emprunteur paie le montant de la dette ou sa part spécifique en vertu alinéa 1 de l'art. 809 du Code civil de la Fédération de Russie.
Conformément au paragraphe 4 de l'art. 809 du Code civil de la Fédération de Russie au retourle montant du prêt, qui est assorti d'intérêts en vertu du paragraphe 2 de l'art. 810 du Code civil de la Fédération de Russie, le prêteur a le droit de recevoir de l'emprunteur par anticipation des intérêts en vertu du contrat de prêt, courus inclusivement jusqu'au jour où le montant d'argent est restitué en totalité ou en partie.
En vertu de l'art. 210 du Code des impôts en vigueur sur le territoire de la Fédération de Russie, lors de l'identification de la base d'imposition de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, les revenus sous forme d'avantages matériels de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sont également pris en compte. Il convient de noter qu'un citoyen peut recevoir des avantages matériels dans trois cas. Parmi eux:
- Bénéfice matériel des économies d'intérêts. Il se pose dans le cas de l'utilisation de crédit emprunté de l'argent reçu d'entrepreneurs individuels ou d'organisations. L'exception dans ce cas concerne les transactions par carte de crédit pendant la période sans intérêt, qui est établie dans l'accord relatif à la fourniture de cartes de crédit.
- Bénéfice matériel d'économies sur l'achat de produits commerciaux (services, services) auprès de citoyens, d'entrepreneurs individuels ou d'organisations en vertu d'un accord de droit civil. Une condition préalable ici est leur dépendance mutuelle vis-à-vis d'un individu.
- Revenu sous forme d'avantages matériels provenant de l'acquisition de titres.
Avantage dû aux économies d'intérêts
Considérez l'avantage matériel d'un prêt sans intérêt. Ainsi, si l'argent a été reçu conformément à l'accord d'un tel prêt, l'emprunteur a la possibilité d'économiser sur les paiements d'intérêts. Cela signifie qu'il perçoit un bénéfice sur lequel, selon les règles prévues par la législation fiscale, l'impôt sur le revenu des personnes physiques est retenu. Il convient de noter que l'avantage matériel d'un prêt sans intérêt apparaît également lorsque les termes de l'accord ou du contrat de prêt exigent le paiement d'intérêts, mais que leur valeur est inférieure à 9% (selon le prêt en devises). Ce montant peut également être de 3/4 du taux de refinancement. Banque de Russie, qui est fixée à la date de réception de l'argent emprunté (selon le prêt en rouble).
Il y a des exceptions partout
Une exception à cette règle est l'avantage matériel tiré des économies sur les intérêts directement pour l'utilisation de l'argent emprunté que le contribuable a effectivement dépensé pour l'acquisition ou la construction d'un appartement résidentiel, d'une maison, d'une chambre ou de parties d'entre eux dans le territoire de la Fédération de Russie. De l'art. 224 du Code fiscal de la Fédération de Russie suit: si le contribuable a documenté l'utilisation des fonds empruntés pour l'achat d'un logement, l'impôt sur le revenu des particuliers. les personnes bénéficiant d'économies d'intérêts sont retenues au taux de 13%. Dans d'autres situations, c'est-à-dire s'il manque des documents, le taux sera de 35 %.
Cette procédure s'applique principalement aux revenus sous la forme d'un avantage matériel qui ont été reçus après le 2005-01-01 (lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 2006-06-16). Le type de documentation que le contribuable s'engage à confirmer à la destination de l'argent emprunté n'est pas indiqué dans le Code des impôts en vigueur sur le territoire de la Fédération de Russie. Conformément à l'avis des spécialistes du ministère des Finances, le type de documents confirmant l'objet du prêt pour l'acquisition de zones résidentielles dépend du mode et de la forme de paiement des biens immobiliers acquis (lettre de2007-02-04).
Procédure fiscale
Conformément aux dispositions du paragraphe 1 de l'art. 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie, si une société russe a accordé un prêt à son propre employé et qu'en même temps il a reçu un avantage matériel au taux d'intérêt, la structure de prêt s'engage à calculer le montant de l'impôt sur le revenu des particuliers, puis le prélever sur le revenu de l'employé et le transférer au budget de l'État. Il convient de noter qu'il est nécessaire de retenir l'impôt à la charge de tout argent que l'entreprise revient à son employé. En règle générale, cela se fait lorsqu'ils sont payés après coup. L'impôt peut également être prélevé sur l'argent du contribuable, qui est versé selon ses instructions à des tiers. Il faut se rappeler que le montant de l'impôt que l'entreprise peut retenir ne doit en aucun cas dépasser 50 % du montant du paiement. Les employés du service financier remarquent que l'agent des impôts n'a pas besoin d'une procuration spéciale de l'employé pour exercer ses fonctions.
Il arrive parfois que l'agent des impôts ne soit pas en mesure de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques. personnes de l'emprunteur pour une raison extrêmement simple: l'employé ne reçoit aucun revenu de l'agent pour les taxes et les frais. Dans ce cas, ce dernier s'engage à communiquer par écrit à l'administration fiscale du lieu de son propre enregistrement les informations relatives à l'impossibilité de retenir le paiement de l'impôt et à transférer les données sur le montant de la dette concernant le contribuable (conformément au paragraphe 5 de l'article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Bénéfices émergents
La date de survenance de l'avantage matériel est la date de paiement des intérêts conformément à l'accord de prêt ou à l'accord de prêt. Par exemple, conformément aux règles du contrat, le salarié s'engage à verser des intérêts tous les mois au plus tard le quinzième jour. Ainsi, l'avantage matériel d'un prêt sans intérêt apparaîtra aux mêmes dates chaque mois. L'accord peut prévoir le paiement d'intérêts en même temps que le remboursement du montant du prêt. Dans ce cas, le montant de l'avantage au titre du contrat de prêt n'est révélé qu'une seule fois, en règle générale, à la fin de la durée du contrat. Si le prêt n'est pas remboursé dans l'année en cours, et que les intérêts correspondants ne sont pas payés, alors le calcul du bénéfice du plan matériel est effectué à la fin de l'année, c'est-à-dire au 31 décembre. Si l'entreprise a émis un prêt sans intérêt, la date à laquelle l'emprunteur reçoit un revenu sous forme d'avantage matériel est la date à laquelle l'argent emprunté est restitué (selon la lettre du ministère des Finances de la Russie du 2007-02-04.
Détermination de l'assiette fiscale
Il convient de noter que l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur l'avantage matériel d'un prêt peut être défini comme l'excédent du montant en pourcentage pour l'utilisation des fonds pris à crédit, calculé comme les 3/4 du taux de refinancement actuel, sur le montant en pourcentage, qui est calculé en fonction des termes de l'accord. Le calcul utilise le taux de refinancement déterminé par la Banque de Russie immédiatement à la date de réception de l'argent emprunté. En même temps, peu importe qu'il ait changé ou non pendant la période d'utilisation de cet argent.
Calcul basé surtaux de refinancement actuel
Ensuite, il est conseillé de calculer le montant des intérêts pour l'utilisation de l'argent emprunté, sur la base du taux de refinancement actuel, puis - à partir du taux d'intérêt établi par le contrat de prêt. Le calcul est effectué selon la formule: SOMME=SOMME x 3/4 du taux de refinancement. x K: 365 (366) jours, % de jours, où SOMME est le montant du prêt; K - le nombre de jours d'utilisation du prêt.
Il convient de noter que dans la deuxième situation, au lieu du taux de refinancement, rien de plus que le montant des intérêts n'est prélevé conformément au contrat. Pour obtenir le résultat final, soustrayez le deuxième montant du premier montant et multipliez par 35 %.
L'assiette fiscale en termes d'avantages matériels provenant de l'épargne sur les intérêts des crédits (prêts) dans la devise d'un État étranger doit être déterminée comme l'excédent du montant des intérêts pour l'utilisation de l'argent emprunté, calculé sur la base d'un taux de 9 pour cent par an, sur le montant en pourcentage, qui est calculé sur la base des termes de l'accord. L'algorithme de calcul est le même que dans le cas des prêts en roubles.
Afin de calculer l'avantage matériel, vous devez déterminer le nombre de jours d'utilisation du prêt. La date de début est le jour où le prêt est accordé et la date de fin est le jour qui précède le jour où le prêt est remboursé. Si les fonds ne sont pas restitués au cours de l'année en cours, mais que les intérêts sont payés conformément aux conditions, la date de fin est le dernier jour d'accumulation des intérêts. Si le prêt est émis dans l'année en cours et a déjà été effectué dans la même année civilecalcul des avantages du plan matériel, alors la date de début sera le jour qui suit le dernier jour inclus dans le calcul précédent du tapis. avantages.
Prenons un exemple
Donc, prenons un exemple. Supposons qu'au 1er juillet 2007, une entreprise accorde un prêt à l'un de ses salariés avec une échéance de remboursement au 1er février 2008. Conformément aux termes du contrat en cours, l'emprunteur s'engage à payer des intérêts en deux temps: au mois d'octobre 1er 2007, ainsi qu'à la date de remboursement du prêt. Dans ce cas, le calcul des avantages matériels est mis en œuvre une seule fois. Les fonds empruntés étaient à l'usage du contribuable pendant 122 jours, soit de la date d'émission du prêt (1er juillet 2007) jusqu'au dernier jour où les intérêts ont été calculés (soit le 30 septembre 2007).
En 2008, la prestation sera également calculée une seule fois. Le contribuable utilisera les fonds empruntés dans un délai de 123 jours: du jour suivant le dernier jour inclus dans le précédent calcul des prestations (c'est-à-dire le 1er octobre 2007), jusqu'au jour précédant le jour où le prêt est remboursé (le 31 janvier 2008).
Si un prêt sans intérêt a été émis au cours d'une année donnée, le début de son utilisation coïncide avec la date d'émission directe. La fin de la période dans ce cas tombe le dernier jour de l'année conformément au calendrier. Supposons qu'un prêt sans intérêt a été émis au cours des années précédentes. Dans de telles circonstances, la date de début est la même que le jour suivant le dernier jour inclus dans le calcul du bénéfice du plan matériel dans le temps précédent, etla date de remboursement du prêt est reconnue comme définitive.
Bénéficiez de l'achat de la Banque centrale
Les particuliers (citoyens) ont la possibilité d'obtenir la propriété de certains titres de diverses manières, cependant, les avantages matériels n'ont lieu que lorsqu'ils sont reçus gratuitement ou achetés à des prix inférieurs aux prix du marché. Il convient de rappeler que conformément aux dispositions en vigueur de la loi fédérale, en vigueur le 22 avril 1996, intitulée "Sur le marché des valeurs mobilières", les valeurs mobilières émises sont admises à circuler sur le marché organisé des valeurs mobilières. Parmi eux figurent des actions, des obligations d'entreprises et d'État, ainsi que des certificats d'épargne et de dépôt.
Partie finale
Donc, nous avons pleinement examiné la catégorie des avantages matériels, analysé le concept, la définition, les causes, les caractéristiques et la procédure d'imposition. De plus, nous avons fait un calcul, montré tout sur un exemple précis. En conclusion, il convient de noter que les rémunérations au titre des conventions de travail, de droit d'auteur et de droit civil, ayant pour objet la prestation de services et l'exécution d'un travail, sont considérées comme faisant l'objet d'une imposition d'un impôt unique d'un genre social. L'avantage matériel ne s'applique pas à ces paiements, par conséquent, il ne peut pas être reconnu comme un objet soumis à l'UST (selon la lettre du ministère des Finances de la Russie du 2007-02-04).
